Gelir Vergisi Genel Tebliği Hakkında Önemli Bilgiler
Hazine ve Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı, “Gelir Vergisi Genel Tebliği”ni Resmi Gazete’de yayımladı. Bu tebliğ, aracı hizmet sağlayıcıları ve elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcılarının, ilgili Kanun kapsamındaki faaliyetleri dolayısıyla hizmet sağlayıcılarına yaptıkları ödemelerin tevkifat kapsamına alınmasıyla ilgilidir. Daha önce Cumhurbaşkanı Kararı ile tevkifat oranı yüzde 1 olarak belirlenmişti. Şimdi ise bu düzenlemenin uygulamasına dair usul ve esaslar açıklığa kavuşturulmuş ve örnekler verilmiştir.
Kimler Tevkifat Yapmakla Yükümlü Olacak?
Aracı hizmet sağlayıcıları, başkalarına ait iktisadi ve ticari faaliyetlerin yürütülmesine elektronik ticaret ortamı sağlayan gerçek ve tüzel kişiler ile elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcıları, elektronik ticaret pazar yerinde mal ya da hizmetlerin teminine yönelik sözleşme yapmaya veya sipariş almaya olanak tanıyan aracı hizmet sağlayıcıları, Elektronik Ticaretin Düzenlenmesi Hakkında Kanun kapsamındaki faaliyetleri dolayısıyla aracılık yaptıkları ödemeler üzerinden vergi tevkifatı yapmakla yükümlü hale gelmiştir.
Kimlerden Tevkifat Yapılacak?
Hizmet sağlayıcıları, elektronik ticaret alanında faaliyet gösteren gerçek veya tüzel kişiler ile elektronik ticaret hizmet sağlayıcıları, elektronik ticaret pazar yerinde ya da kendi elektronik ticaret ortamlarında mal veya hizmetlerinin teminine yönelik sözleşme yapan ya da sipariş alan hizmet sağlayıcıları üzerinden tevkifat uygulaması yapılacaktır. Ayrıca, Türkiye’deki iş yeri veya daimi temsilcileri aracılığıyla faaliyet gösteren dar mükellef kurumların da hizmet sağlayıcı veya elektronik ticaret hizmet sağlayıcı olmaları durumunda, bu kurumlara yapılan ödemelerden de tevkifat yapılacaktır.
Kimlerden Tevkifat Yapılmayacak?
Elektronik ticaret ortamında faaliyet gösteren ve ticari, zirai ya da mesleki faaliyetleri nedeniyle vergi mükellefiyeti bulunmayan kişiler, ilgili kanun kapsamında vergiden muaf olan esnaflar, kazançları basit usulde belirlenenler ve hasılatları üzerinden tevkifat yapılanlara yönelik ödemelerde tevkifat uygulanmayacaktır.
Tevkifat Yapılmayacak Ödemeler
- Aracı hizmet sağlayıcıları ve elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcısı olarak tanımlansalar da, kendi mal ve hizmet satışlarını gerçekleştirdiklerinde bu ödemeler üzerinden tevkifat uygulanmayacaktır.
- 2024 yılında gerçekleşen mal ve hizmet satışlarına ilişkin ödemeler, Ocak 2025’te yapılması durumunda tevkifat kapsamına girmeyecektir.
Tevkifat Matrahı
Tevkifat matrahı, “Hizmet sağlayıcıları ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcıları tarafından gerçekleştirilen mal satışı ve hizmet ifalarına ilişkin katma değer vergisi ve konaklama vergisi hariç ürün satış ve hizmet bedeli ile aracı hizmet sağlayıcılarının ya da elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcılarının, ödül ve prim gibi adlar altında hizmet sağlayıcılarına ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına sağladıkları menfaatler” olarak tanımlanmaktadır. Tevkifat, gayrisafi tutar üzerinden yapılacak ve katma değer vergisi ile konaklama vergisi matraha dahil edilmeyecektir. Taraflar arasında yapılan sözleşmeler kapsamında, komisyon ücreti, kargo bedeli, hizmet bedeli ve banka komisyon ücretleri gibi ödemeler tevkifat matrahından düşülemeyecektir.
Tevkif Edilecek Verginin Beyanı ve Ödenme Zamanı
Aracı hizmet sağlayıcıları ve elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcıları, hizmet sağlayıcılarına ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına yapılan ödemeler üzerinden 1 ay içerisinde gerçekleştirdikleri tevkifatları, izleyen ayın 26. günü akşamına kadar muhtasar ve prim hizmet beyannamesi ile beyan edip ödemekle yükümlüdürler.
Ürün İadelerinde Tevkifat Durumu
Mal satışı ve hizmet ifasında bulunanlara tevkifat yapılarak ödeme gerçekleştirildikten sonra, müşterilerin ürünleri iade etmesi durumunda, iade edilen ürün bedeli tevkifat matrahı ile ilişkilendirilmeyecek ve bu bedel, mal satışı ve hizmet ifası yapanların geçici vergi beyannameleri ile yıllık beyannameleri üzerinden hesaplanan gelir ve kurumlar vergisinden mahsup edilecektir. Eğer iade, tevkif edilen verginin vergi dairesine beyan edilip ödenmeden önce gerçekleşirse, iade edilen ürün bedeli üzerinden tevkifat yapılmayacak ve gerekli düzeltmeler aracı hizmet sağlayıcıları ile elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcılarının kayıtlarında gerçekleştirilebilecektir.
Tevkif Edilen Vergilerin Mahsubu ve İadesi
Tevkif edilen vergiler, mal satışı ve hizmet ifası yapan mükellefler tarafından geçici vergi ve yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannameleri üzerinden hesaplanan gelir ve kurumlar vergisinden mahsup edilecektir. Yıllık beyannamelerde mahsup edilemeyen tutarlar, daha önceki tebliğlerde belirtilen düzenlemeler çerçevesinde iadeye konu edilecektir.
Tebliğ, 1 Ocak 2025 tarihinde yürürlüğe girecektir.
