Gelir Vergisi Genel Tebliği Hakkında Bilgiler
Hazine ve Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından yayımlanan “Gelir Vergisi Genel Tebliği”, Resmi Gazete’de resmi olarak duyuruldu. Bu tebliğ ile, aracı hizmet sağlayıcıları ve elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcılarının, Gelir Vergisi Kanunu kapsamındaki faaliyetleri nedeniyle hizmet sağlayıcılarına ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına yaptıkları ödemelerin vergi tevkifatına tabi olduğu belirtilmiştir.
Tevkifat Yükümlülüğü Olanlar
Bu tebliğ kapsamında, aracı hizmet sağlayıcıları, başkalarına ait ticari faaliyetlerin yürütülmesine elektronik ticaret ortamı sağlayan gerçek ve tüzel kişiler ile elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcıları, elektronik ticaret pazar yerinde hizmet sağlayıcıların mal veya hizmetlerinin teminine yönelik sözleşme yapmalarına veya sipariş almalarına imkan tanıyan aracı hizmet sağlayıcıları, vergi tevkifatı yapmakla yükümlü kılınmıştır.
Tevkifat Yapılacak Kişiler
Tevkifat, elektronik ticaret faaliyetinde bulunan gerçek veya tüzel kişiler ile elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarından alınacaktır. Bu kişiler, elektronik ticaret pazar yerinde veya kendi elektronik ticaret platformlarında mal veya hizmet temin edenler olup, kendilerine yapılan mal ve hizmet bedeli ödemeleri üzerinden aracılık edenlerdir. Türkiye’deki iş yeri veya daimi temsilcileri aracılığıyla faaliyet gösteren dar mükellef kurumlar da bu kapsamda yer almaktadır.
Tevkifat Yapılmayacak Kişiler
Ticari, zirai veya mesleki faaliyetleri nedeniyle vergi mükellefiyeti bulunmayan ve ilgili Kanun kapsamında vergiden muaf esnaf, kazançları basit usulde tespit edilenler ile tevkifat yapılanlara yönelik ödemelerde tevkifat uygulanmayacaktır.
Tevkifat Uygulanmayacak Ödemeler
Tevkifat yapılmayacak durumlar arasında, aracı hizmet sağlayıcıları ve elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcılarının kendi mal ve hizmet satışları ile mükelleflerin kendi mal ve hizmetlerini sattıkları durumlar yer almaktadır. Ayrıca, 2024 yılında gerçekleşen mal ve hizmet satışlarına ilişkin ödemelerin, 2025 yılı Ocak ayında yapılması durumunda da tevkifat uygulanmayacaktır.
Tevkifat Matrahı
Tevkifat matrahı, “Hizmet sağlayıcıları ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcıları tarafından gerçekleştirilen mal satışı ve hizmet ifalarına ilişkin katma değer vergisi ve konaklama vergisi hariç ürün satış ve hizmet bedeli ile aracı hizmet sağlayıcıların veya elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcılarının ödül ve prim gibi adlarla sağladıkları menfaatler” olarak tanımlanmaktadır. Tevkifat, gayrisafi tutar üzerinden yapılacak, ancak katma değer vergisi ve konaklama vergisi bu matraha dahil edilmeyecektir.
Tevkif Edilen Verginin Beyanı ve Ödenme Zamanı
Aracı hizmet sağlayıcıları ve elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcıları, hizmet sağlayıcılarına ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına yaptıkları ödemeler üzerinden tevkifatları, 1 ay içinde muhtasar ve prim hizmet beyannamesi ile izleyen ayın 26. günü akşamına kadar beyan edip ödemekle yükümlüdür.
Ürün İadelerinde Tevkifat Durumu
Mal satışı ve hizmet ifasında bulunanlara tevkifat yapılarak ödeme gerçekleştikten sonra, eğer müşteriler ürünleri iade ederse, iade edilen ürün bedeli tevkifat matrahına dahil edilmeyecek ve mahsup işlemleri geçici vergi beyannameleri ile yıllık beyannameler üzerinden yapılacaktır. Ürün ve bedeli iadeleri, tevkif edilen verginin vergi dairesine beyan edilip ödenmeden önce gerçekleşirse, bu durumda iade edilen ürün bedeli üzerinden tevkifat yapılmayacaktır.
Tevkif Edilen Vergilerin Mahsubu ve İadesi
Tevkif edilen vergiler, mal satışı ve hizmet ifası yapan mükellefler tarafından geçici vergi ve yıllık gelir ile kurumlar vergisi beyannameleri üzerinden hesaplanan vergilerden mahsup edilecektir. Yıllık beyannamelerde mahsup edilemeyen tutarlar ise daha önceki tebliğlerde yer alan düzenlemelere göre iade edilecektir. Bu tebliğ, 1 Ocak 2025 tarihinde yürürlüğe girecektir.
